V roku 2024 bolo schválených niekoľko zákonov, ktorými sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov”), pričom niektoré z nich nadobudli účinnosť už od 1. januára 2025. Zmeny však nastanú aj konsolidačnými opatreniami prijatými v roku 2025, ktoré budú účinné od roku 2026. Najväčšie zmeny nastali ako v dani z príjmov fyzickej osoby, tak aj v dani z príjmov právnickej osoby.
Zmeny v dani z príjmov fyzickej osoby – 2025
Konsolidácia verejných financií priniesla v prvom rade zmeny v dani z príjmov fyzickej osoby. Prvou z nich je zníženie percentuálnej hodnoty pre výpočet nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý používa motorové vozidlo zamestnávateľa na služobné aj súkromné účely, a to v zmysle § 5 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Doposiaľ bola táto výška stanovená na 1 % zo vstupnej ceny vozidla počas 8 rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania, ktorá sa postupne počas tejto doby znižovala. V rámci uvedenej zmeny sa upravila percentuálna hodnota na 0,5 % zo vstupnej ceny vozidla postupne znižovanej počas 8 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, avšak iba pre motorové vozidlá zamestnávateľa zaradené do odpisovej skupiny 0. Do tejto odpisovej skupiny sa zaraďujú osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časti II v položke 18 P.3 Druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku BEV (battery electric vehicle) alebo PHEV (plug-in hybrid electric vehicle). Pôjde teda o čisté elektromobily a plug-in hybridy.
Zmena nastala aj v ustanovení § 9 ods. 2 písm. ac) zákona o dani z príjmov, ktoré upravuje príjmy oslobodené od dane z príjmov, pričom sa to tohto ustanovenia zaradili aj odmeny za dosiahnutý výsledok športových reprezentantov so sluchovým postihnutím na deaflympiáde. Ďalej bola upravená aj hranica výšky zdaniteľných príjmov pre uplatnenie zníženej sadzby dane z príjmu fyzickej osoby pre výnosy podľa § 6 ods. 1 a 2, a to vo výške 15 %. Táto hranica sa v zmysle § 15 písm. a) bod 2 a 3 zvýšila zo 60 000 EUR na 100 000 EUR, pričom sa uplatní prvýkrát pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie začínajúce 1. januára 2025.
Takisto sa znížila aj sadzba dane z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to z pôvodných 10% na 7 %, v zmysle § 15 písm. a) bod 5 zákona o dani z príjmov, ako aj sadzba dane vyberaná zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. r) a s) zákona o dani z príjmov, okrem príjmov zdaňovaných podľa § 43 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, obdobne z pôvodných 10% na 7%.
Rovnako prišlo aj k zmenám v rámci uplatnenia, a to najmä zníženie vekovej hranice pre uplatnenie daňového bonusu (maximálne 18 rokov veku), zvýšenie percentuálneho limitu základy dane (pre výpočet daňového bonusu), alebo obmedzenie možnosti uplatnenia nároku. Tejto zmene sme sa bližšie venovali v článku Daňový bonus na dieťa od 1. januára 2025.
V rámci zákona o dani z príjmov, konkrétne do ustanovenia § 50aa, bola zavedená aj možnosť poukázať podiel zaplatenej dane rodičovi alebo rodičom (teda asignačná daň), a to pre každého z nich vo výške 2 %. Podiel zaplatenej dane môže daňovník poukázať buď podiel zo zaplatenej dane vo výške 2 % jednému rodičovi, alebo ak sa rozhodne poukázať ho obom, môže tak urobiť pre oboch rodičov vo výške 2 %. Podiel zaplatenej dane rodičom sa bude poukazovať na rovnakom tlačive, ktoré sa používa pre poukázanie podielu z dane pre neziskové organizácie, pričom predmetné tlačivo bude na tieto účely upravené. Podiel zaplatenej dane bude rodičovi alebo rodičom vyplácaný prostredníctvom Sociálnej poisťovne alebo príslušných útvarov sociálneho zabezpečenia. Takáto možnosť bola zavedená v nadväznosti na zrušenie rodičovského dôchodku. Zároveň tým ostáva zachovaná aj možnosť použiť podiel zaplatenej dane aj pre neziskové organizácie podľa § 50 zákona o dani z príjmov. Viac sa dočítate v našom článku Rodičovský dôchodok: Ako ho získať v roku 2025.
