Ako sa daňový dlh dostane k polícii
Prvým dôkazom býva výsledok daňovej kontroly. Štátne orgány musia polícii oznamovať skutočnosti, ktoré nasvedčujú trestnému činu. Daňové tajomstvo síce túto povinnosť správcu dane obmedzuje, prokurátor si však chránené údaje môže vyžiadať (§ 3 Trestného poriadku).
Obvinenie môže prísť až po rokoch. Vo veci, ktorú riešil Najvyšší súd SR v rozsudku z 31. júla 2019 (sp. zn. 6Tdo/31/2019), oznámil daňový úrad výsledok kontroly polícii v marci 2013, obvinenie však prišlo až v decembri 2016. Najvyšší súd takú dĺžku konania označil za porušenie práva na prerokovanie veci v primeranej lehote a zohľadnil ju pri treste.
Daňové konanie pritom beží ďalej a úroky aj vymáhanie pokračujú bez ohľadu na políciu. Zaplatený úrok alebo pokuta finančnej správe pred trestným stíhaním automaticky neochráni. Európsky súd pre ľudské práva aj Súdny dvor EÚ súbeh daňovej sankcie a trestného postihu za určitých podmienok pripúšťajú.
Zaplatiť sa oplatí aj počas vyšetrovania
Pri nezaplatení, neodvedení aj skrátení dane ponúka zákon východisko nazývané účinná ľútosť. Ak sa splatná daň a jej príslušenstvo dodatočne zaplatia včas, trestnosť zanikne a prokurátor stíhanie zastaví (§ 86 ods. 1 písm. d) Trestného zákona a § 215 ods. 1 písm. h) Trestného poriadku). Platí to aj pre DPH, ktorú firma od odberateľov dostala a neodviedla. Čo presne patrí do príslušenstva dane, Trestný zákon nevymedzuje, preto je bezpečné počítať aj s úrokmi z omeškania.
Na zaplatenie je čas až do konca vyšetrovania. Zaplatiť treba najneskôr v deň nasledujúci po dni, keď sa obvinený po skončení vyšetrovania mohol oboznámiť s jeho výsledkami. Policajt ho na to musí upozorniť spravidla najmenej tri dni vopred (§ 208 ods. 1 Trestného poriadku). Zákon nevyžaduje, aby daň zaplatil práve obvinený. Ak trestnosť jeho činu zanikne, zaniká aj trestná zodpovednosť firmy (§ 8 ods. 1 písm. a) zákona č. 91/2016 Z. z.).
- Zaplatiť treba celú splatnú daň aj jej príslušenstvo.
- Najneskôr v deň nasledujúci po dni, keď sa obvinený mohol oboznámiť s výsledkami vyšetrovania.
- Zaplatiť nemusí práve obvinený.
- Pri daňovom podvode (§ 277a) účinná ľútosť neplatí.
Účinná ľútosť však nepomôže:
- pri daňovom podvode, teda pri neoprávnenej žiadosti o vrátenie DPH (§ 277a), ktorý v ustanovení o účinnej ľútosti chýba,
- páchateľovi, ktorý bol za obdobný čin v posledných 24 mesiacoch právoplatne odsúdený alebo mu v tom čase stíhanie za obdobný čin zastavili pre účinnú ľútosť (§ 86 ods. 2),
- páchateľovi, ktorý čin spáchal ako člen zločineckej skupiny,
- ak sa zaplatí len časť dane alebo sa zaplatí neskoro.
Ani čiastočná platba však nie je zbytočná. Súd musí pri ukladaní trestu prihliadať na úsilie páchateľa nahradiť škodu (§ 34 ods. 4 Trestného zákona). Najvyšší súd vo veci 6Tdo/31/2019 zrušil prísnejší trest aj preto, že odvolací súd dostatočne nezohľadnil, že obvinený dlžnú DPH čiastočne a nie zanedbateľne uhradil.
