Skrátenie dane: trestný čin, alebo správny delikt?

Odporúčanie pre prax

Pri zistenej neúplnosti za spätné roky najskôr preverte premlčanie (3/5/10 rokov podľa rozsahu; pri DPH pozor na § 87 ods. 7 a 8 TZ) a rozsah skrátenej dane vrátane prípadného pokračovania. Optimálnou cestou je dobrovoľné dodatočné priznanie pred začatím kontroly (1× sadzba pokuty) v kombinácii s účinnou ľútosťou (zánik trestnosti). Daňová amnestia 2026 navyše do 30. júna 2026 umožňovala odpustenie správnych pokút a úrokov. Voľba medzi „nepriznať” a „priznať časť” nie je stratégia, pretože oba postupy môžu napĺňať § 276 TZ.

Súvisiace ustanovenia

§ 276 TZ — skrátenie dane a poistného (zák. č. 300/2005 Z. z.)
§ 277, § 277a, § 278, § 278a TZ — neodvedenie / daňový podvod / nezaplatenie / marenie výkonu správy daní
§ 86 a § 87 TZ — účinná ľútosť a premlčanie pri daňových trestných činoch
§ 124 – 126 TZ — škoda a jej kategórie (od 6. 8. 2024)
§ 154 – 155 daňového poriadku (zák. č. 563/2009 Z. z.) — správne delikty a pokuty
Nariadenie vlády č. 243/2025 Z. z. — daňová amnestia 2026

Analýza má informatívny charakter a nenahrádza individuálne právne ani daňové poradenstvo. Citované sumy a sadzby zodpovedajú zneniu Trestného zákona (zák. č. 300/2005 Z. z.) a Trestného poriadku (zák. č. 301/2005 Z. z.) účinnému k 18. 8. 2026 a daňového poriadku (zák. č. 563/2009 Z. z.) v znení účinnom od 1. 1. 2026.

Je zatajenie príjmu v daňovom priznaní daňový podvod?
Nie. „Daňový podvod” je samostatný a úzko vymedzený trestný čin podľa § 277a TZ — neoprávnené uplatnenie nároku na vrátenie DPH alebo spotrebnej dane vo väčšom rozsahu, teda nad 20 000 €. Zatajenie príjmu v priznaní k dani z príjmov pod túto skutkovú podstatu nespadá; ide o skrátenie dane podľa § 276 TZ.
Od akej sumy je skrátenie dane trestným činom?
Trestnosť nastupuje od „malého rozsahu”, teda od skrátenej dane nad 700 eur (hranice zavedené novelou účinnou od 6. 8. 2024). Pod týmto prahom ide o správny delikt podľa daňového poriadku.
Je nepodanie priznania miernejšie než neúplné priznanie?
Nie. Nepodanie priznania je plnohodnotná forma spáchania skrátenia dane — spáchaného opomenutím. Úplné nepriznanie navyše skrýva celú daňovú povinnosť, teda spravidla najvyšší možný rozsah daného prípadu, takže je z hľadiska závažnosti trestného postihu rizikovejšie.
Ako môže trestnosť skrátenia dane zaniknúť?
Účinnou ľútosťou podľa § 86 ods. 1 písm. d) TZ: trestnosť zaniká, ak páchateľ dodatočne zaplatí splatnú daň a jej príslušenstvo najneskôr v deň nasledujúci po dni, keď sa po skončení vyšetrovania mohol oboznámiť s jeho výsledkami. Nepoužije sa, ak bol páchateľ za obdobný čin v predchádzajúcich 24 mesiacoch právoplatne odsúdený alebo mu už raz trestnosť takto zanikla.
Aká je premlčacia doba pri skrátení dane?
Pri § 276 ods. 1 tri roky, pri ods. 2 päť rokov a pri zločinoch podľa ods. 3 a 4 desať rokov. Pri skrátení DPH, ktoré spravidla poškodzuje aj finančné záujmy EÚ, platí pri § 276 ods. 4 premlčacia doba 20 rokov.