III. Rozsah, pásma a procesné dôsledky
Trestnosť nastupuje od „malého rozsahu” — od skrátenej dane nad 700 eur (§ 124 ods. 4 a § 125 ods. 1 TZ, hranice zavedené novelou účinnou od 6. 8. 2024). Pod prahom ide o správny delikt. Nad ním sa rozsah člení takto:
- Malý rozsah — nad 700 € – 20 000 € · § 276 ods. 1 · prečin · 6 mesiacov – 3 roky
- Väčší rozsah — nad 20 000 € – 250 000 € · § 276 ods. 2 · prečin · 1 – 5 rokov
- Značný rozsah — nad 250 000 € – 650 000 € · § 276 ods. 3 · zločin · 2 – 8 rokov
- Veľký rozsah — nad 650 000 € · § 276 ods. 4 · zločin · 3 – 10 rokov
Novely účinné od 6. 8. 2024 (zákony č. 40/2024 Z. z. a č. 214/2024 Z. z.) výrazne zvýšili hranice (predtým malý rozsah od 266 €, väčší od 2 660 €) a znížili sadzby. Procesné dôsledky: premlčacia doba je pri ods. 1 iba 3 roky, pri ods. 2 päť rokov, pri zločinoch (ods. 3–4) 10 rokov [§ 87 ods. 1 TZ]. Pozor však pri DPH: jej skrátenie spravidla poškodzuje aj finančné záujmy EÚ — pri § 276 ods. 4 potom platí premlčacia doba 20 rokov a účinky skoršieho prerušenia premlčania zostávajú zachované aj po zákonnom skrátení dôb [§ 87 ods. 7 a 8 TZ v znení zákona č. 353/2024 Z. z.; stanovisko NS SR sp. zn. Tpj 129/2024; SD EÚ C‑107/23 Lin]. Skutky do 250 000 € sú prečinmi; odpočúvanie podľa § 115 ods. 1 TP je od 18. 8. 2026 prípustné pri každom úmyselnom trestnom čine s hornou hranicou sadzby najmenej tri roky, teda pri všetkých odsekoch § 276 (dovtedy pri prečinoch len na základe medzinárodnej zmluvy — pri DPH cez PIF dohovor, ozn. č. 703/2004 Z. z.).
IV. Subjektívna stránka: úmysel a jeho rozsah
Daňové trestné činy sú výlučne úmyselné (§ 276 nepripúšťa nedbanlivosť). Úmysel musí pokrývať celú objektívnu stránku — vrátane vedomosti o skrátení dane v príslušnom rozsahu. Nedbanlivostné pochybenie (omyl, prehliadnutý príjem, nesprávna klasifikácia v dobrej viere) nie je trestné a rieši sa v správnej rovine.
Pri pochybnostiach treba rozlišovať dve zásady: v trestnom konaní platí in dubio pro reo (dôkazná zásada — neistota o skutku či úmysle ide v prospech obvineného), zatiaľ čo pri výklade nejednoznačnej daňovej normy sa uplatní in dubio mitius (výklad v prospech daňovníka). Sporná daňová klasifikácia tak môže oslabiť práve preukázanie úmyslu skrátiť daň.
V. Kvalifikačné momenty a pokračovanie
Prísnejšiu sadzbu (§ 276 ods. 2) zakladá nielen väčší rozsah [písm. d)], ale aj recidíva [písm. a)], porušenie úradného uzáveru [písm. b)] a závažnejší spôsob konania [písm. c)] podľa § 138 TZ — napríklad spáchanie organizovanou skupinou [§ 138 písm. i)] alebo po dlhší čas [§ 138 písm. b)]. Pri viacerých zdaňovacích obdobiach sa skúma jednotiaci zámer a možnosť posúdenia ako pokračovacieho trestného činu so sčítaním rozsahu — čo môže skutok posunúť do vyššieho pásma.
