Daňový podvod: kde končí odopretý odpočet DPH

8. Praktické odporúčania

Obozretnosť dokumentujte v čase obchodu, nie spätne. Preverenie obchodného partnera má hodnotu vtedy, ak existuje jeho stopa z obdobia pred uskutočnením plnenia, keďže podľa citovaného rozsudku sp. zn. 5 Sfk 93/2022 sú rozhodujúce len okolnosti známe v čase dojednávania alebo realizácie obchodu. Postačí spravidla výpis z obchodného registra, overenie registrácie pre daň z pridanej hodnoty, doklad o tom, kto plnenie fyzicky vykonal, a písomná komunikácia o cene a podmienkach.
Nepreberajte úlohu správcu dane. Podľa citovanej judikatúry nemožno od podnikateľa žiadať hĺbkové preskúmanie dodávateľa, takže cieľom nie je vyšetrovanie, ale preukázateľná primeraná starostlivosť zodpovedajúca hodnote a povahe obchodu.
S vyjadreniami počas kontroly zaobchádzajte ako s výpoveďou. Právo vyjadriť sa k zisteným skutočnostiam podľa § 45 ods. 1 písm. f) zákona č. 563/2009 Z. z. využívajte písomne a v presných formuláciách. Vety typu predpokladal som alebo tušil som sa v trestnom spise čítajú inak než v daňovom.
Rozlišujte postavenie daňového subjektu a svedka. Kontrolovaný daňový subjekt má povinnosti podľa § 45 ods. 2, kým svedok môže podľa § 25 ods. 2 odoprieť výpoveď, ak by ňou spôsobil nebezpečenstvo trestného stíhania sebe alebo blízkym osobám. Zamestnancov na tento rozdiel upozornite skôr, než ich správca dane predvolá.
Lehotu pätnástich dní si poznačte hneď v deň začatia kontroly. Po jej uplynutí je dodatočné daňové priznanie za kontrolované obdobie vylúčené a rozhodovanie o oprave sa presúva do vyrubovacieho konania.
Neplaťte s očakávaním, že vec tým skončí. Pri skrátení a neodvedení dane má platba význam pre zánik trestnosti podľa § 86 ods. 1 písm. d), pri daňovom podvode podľa § 277a takýto účinok nemá.
Oddeľte daňovú a trestnú obhajobu od začiatku. Daňový poradca optimalizuje výsledok vyrubovacieho konania, obhajca posudzuje, ako sa každý predložený dokument prejaví v trestnej rovine. Ak obe úlohy plní jedna osoba bez tohto rozlíšenia, spravidla jedna z nich utrpí.
Zachovajte doklad o tom, kto obchod schválil. Pri trestnej zodpovednosti právnickej osoby aj pri obhajobe konateľa je rozhodujúce, kto a na akom podklade rozhodol, a nie to, koho podpis je na faktúre.
Zaveďte a skutočne vykonávajte vnútorný kontrolný mechanizmus. Bez neho nie je § 4 ods. 7 zákona č. 91/2016 Z. z. použiteľný a spoločnosť stojí vedľa konateľa bez vlastnej obrany.

9. Záver

Odopretý odpočet a odsúdenie za daňový podvod delí jeden pojem. Daňové právo si vystačí s tým, že podnikateľ o podvode vedieť mal a mohol, čo je jazykom Trestného zákona opis nedbanlivosti. Trestné právo vyžaduje úmysel a nedbanlivosť mu podľa § 17 Trestného zákona nestačí. Rozhodnutie správcu dane preto môže byť zákonné a súčasne nemusí obsahovať nič, čo by zakladalo trestnú zodpovednosť.

Odpoveď na otázku z úvodu je preto rozdvojená. Spoločnosť odpočet vo výške 27 000 eur pravdepodobne stratí, pretože v daňovom konaní neunesie bremeno o tom, čo jej dodávateľ reálne urobil. To ešte neznamená, že jej konateľ je páchateľom daňového podvodu, keďže záver o tom, že o podvode vedieť mal a mohol, opisuje nedbanlivosť. Ak v spise nie je dôkaz o vedomej účasti, obvinenie stojí na nesprávnej miere zavinenia.

Z toho plynie aj poradie krokov. Vecná obrana proti dorubeniu dane a obrana proti trestnému obvineniu majú spoločný skutkový základ a odlišné kritériá úspechu, pričom všetko, čo vznikne v prvej rovine, sa použije v druhej. Kto to vie na začiatku daňovej kontroly, má priestor na rozhodovanie. Kto sa to dozvie pri prvom výsluchu, už len vysvetľuje, ako to myslel.

Znamená odopretý odpočet automaticky trestný čin?
Nie. V daňovom konaní postačuje na odopretie odpočtu záver, že daňový subjekt o podvode vedieť mal a mohol, čo je jazykom Trestného zákona opis nedbanlivosti. Trestné právo pri daňových trestných činoch vyžaduje podľa § 17 úmysel.
Od akej sumy prichádza do úvahy daňový podvod podľa § 277a?
Základná skutková podstata vyžaduje väčší rozsah, teda neoprávnene uplatnený nárok nad 20 000 eur. Pred 6. augustom 2024 postačovalo prevýšenie sumy 2 660 eur, preto pri starších skutkoch treba podľa § 2 ods. 1 Trestného zákona posúdiť, ktorý zákon je pre páchateľa priaznivejší.
Zbaví ma dodatočné daňové priznanie trestnej zodpovednosti?
Nie. Ak si daňový subjekt zníži nadmerný odpočet pred jeho vrátením, správca dane pokutu podľa § 155 ods. 8 písm. a) daňového poriadku neuloží. Daňový podvod je však dokonaný už neoprávneným uplatnením nároku, takže absencia daňovej pokuty o trestnej zodpovednosti nevypovedá nič.
Vzťahuje sa na daňový podvod účinná ľútosť?
Nie. Ustanovenie § 86 ods. 1 písm. d) Trestného zákona vypočítava skrátenie dane a poistného podľa § 276, neodvedenie dane podľa § 277 a nezaplatenie dane podľa § 278; daňový podvod podľa § 277a v tomto výpočte nefiguruje. Kto daň dlhuje, má cestu späť, kto si uplatnil nárok na jej vrátenie, ju nemá.
Môže byť popri konateľovi stíhaná aj spoločnosť?
Áno, daňové trestné činy vrátane § 277a patria do katalógu podľa § 3 zákona č. 91/2016 Z. z. Spáchanie sa spoločnosti nepričíta, ak podľa § 4 ods. 7 preukáže, že zaviedla a vykonávala účinné mechanizmy kontroly riadiacich a rozhodovacích procesov.