Ak váš dodávateľ nezaplatí štátu DPH z faktúry, ktorú vám vystavil, daňový úrad ju za určitých podmienok môže žiadať od vás. Zákon to nazýva ručenie za daň. Keď vám príde rozhodnutie o ručení, na zaplatenie aj na odvolanie máte len osem dní a odvolanie platbu neodkladá. Vysvetľujeme, kedy môže úrad žiadať daň dodávateľa od vás, ako sa brániť a ako sa ručeniu vyhnúť pri ďalších obchodoch.
- Ručíte len za DPH z faktúr, ktoré vám dodávateľ vystavil. Za jeho ostatné daňové dlhy neručíte.
- Ručenie vzniká, len ak sú splnené dve podmienky naraz: dodávateľ daň nezaplatil a vy ste vedeli alebo ste vedieť mali a mohli, že ju nezaplatí.
- Zákon ručenie nepodmieňuje tým, či ste dodávateľovi faktúru vrátane dane už zaplatili. Ak áno, sumu dane v praxi zaplatíte druhýkrát, tentoraz štátu, a od dodávateľa ju potom môžete vymáhať.
- Zaplatiť treba do ôsmich dní od doručenia rozhodnutia. V rovnakej lehote musíte podať aj odvolanie, ak s rozhodnutím nesúhlasíte. Úrad tieto lehoty nemôže predĺžiť a odvolanie platbu neodkladá.
- Nadmerný odpočet, ktorý vám má byť vrátený, použije daňový úrad dodávateľa na úhradu nezaplatenej dane dodávateľa.
- Pred každou platbou dodávateľovi si overte, či je jeho účet v zozname bankových účtov, ktorý zverejňuje Finančné riaditeľstvo SR, a uložte si o tom záznam.
1. Čo znamená ručenie za DPH
Daň z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku platí štátu spravidla platiteľ DPH, ktorý tovar alebo službu dodáva (§ 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ďalej len „zákon o DPH”). Ak dodávateľ daň z faktúry nezaplatí, zákon za určitých podmienok dovoľuje daňovému úradu žiadať ju od odberateľa. Odberateľ sa tak stáva ručiteľom, teda osobou, ktorej úrad môže rozhodnutím uložiť, aby daň za dodávateľa zaplatila.
Ručiteľom môže byť len platiteľ DPH, ktorému je alebo má byť dodaný tovar alebo služba v tuzemsku. Ručí len za daň uvedenú na faktúre, ktorú mu dodávateľ vystavil (§ 69 ods. 13 zákona o DPH), a postup úradu upravuje § 69b. Do konca roka 2024 boli pravidlá ručenia v § 69 ods. 14 a na toto ustanovenie preto odkazujú staršie rozsudky. Prečíslovanie priniesol zákon č. 102/2024 Z. z.
Rozhodnutie o ručení vydáva daňový úrad, pod ktorý patrí váš dodávateľ (§ 69b ods. 3). Nemusí to byť ten istý úrad, s ktorým bežne komunikujete vy. V rozhodnutí musí byť uvedená výška nezaplatenej dane (§ 69b ods. 4).
Rozhodnutie o ručení nie je rozhodnutím o vašej dani ani o vašom odpočte. Najvyšší správny súd SR v rozsudku sp. zn. 1Sfk/40/2022 z 29. februára 2024 (bod 71) vysvetlil, že ručenie sa na rozdiel od vyrubovacieho konania, v ktorom úrad určuje výšku dane, uplatňuje až v štádiu platenia dane a má zabezpečiť jej zaplatenie.
2. Kedy môže úrad žiadať daň dodávateľa od vás
Ručenie vzniká, len ak sú splnené dve podmienky naraz. Jedna sa týka dodávateľa, druhá vás. Najvyšší súd SR to uviedol v rozsudku sp. zn. 8Sžfk/13/2016 z 27. septembra 2018. Zopakoval to v rozsudku sp. zn. 1Sžfk/95/2017 z 30. apríla 2019 (bod 31).
2.1 Prvá podmienka: dodávateľ daň nezaplatil
Dodávateľ daň z faktúry nezaplatil alebo sa stal neschopným ju zaplatiť (§ 69 ods. 13 zákona o DPH). Zákon takú daň nazýva „nezaplatená daň”. Je to daň z faktúry, ktorú dodávateľ v lehote splatnosti podľa § 78 neuhradil vôbec alebo len sčasti (§ 69b ods. 1).
Skontrolujte, či suma v rozhodnutí zodpovedá faktúram, ktoré vám dodávateľ vystavil. Ak nezodpovedá, je to samostatný dôvod na odvolanie.
2.2 Druhá podmienka: vedeli ste, alebo ste vedieť mali a mohli
Druhou podmienkou je, že ste v čase vzniku daňovej povinnosti vedeli alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mali a mohli, že dodávateľ celú daň alebo jej časť nezaplatí (§ 69 ods. 13 zákona o DPH).
Rozhodujúci je čas vzniku daňovej povinnosti. Je to spravidla deň, keď vám dodávateľ dodal tovar alebo službu (§ 19 ods. 1 a 2 zákona o DPH). Najvyšší súd SR v rozsudku sp. zn. 1Sžfk/95/2017 (bod 32) posudzoval prepojenie osôb práve k tomuto dňu. Neprihliadol na to, že dotknutá osoba už v deň splatnosti dane konateľom dodávateľa nebola.
Od 1. januára 2025 zákon vyžaduje, aby ste vedieť mali a zároveň mohli. Do konca roka 2024 stačilo, že ste vedieť mali alebo vedieť mohli. Zmenu priniesol zákon č. 354/2024 Z. z. Prechodné ustanovenia, teda pravidlá pre prechod zo starého znenia na nové, sa k nej osobitne nevyjadrujú. Pri dodávkach spred roku 2025 treba preto v konkrétnej veci posúdiť, z ktorého znenia úrad vychádzal.
