V roku 2024 bolo schválených viacero noviel zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), pričom niektoré z nich nadobudli účinnosť práve od 1. januára 2025. Ide v prvom rade o balík opatrení na konsolidáciu verejných financií, súčasťou ktorého je zákon č. 278/2024 Z. z. ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií, schválený 3. októbra 2024. Ďalej ide o zákon č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony schválený dňa 24. októbra 2024. Posledným je zákon č. 354/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, ktorý schválila Národná rada Slovenskej republiky 28. novembra 2024.
Zmeny sadzieb DPH
V zákone o DPH prišlo s konsolidačnými opatreniami k zmene výšky sadzieb dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“). V zmysle § 27 ods. 1 zákona o DPH sa zavádza nová základná sadzba DPH, a to vo výške 23 % (namiesto pôvodných 20 %). Ďalej sa zavádza prvá znížená sadzba DPH vo výške 19 % (namiesto pôvodných 10 %) zo základu dane v zmysle § 27 ods. 2, pričom táto sadzba sa má uplatňovať tovary uvedené v prílohe č. 7 bode 1 a na služby uvedené v prílohe č. 7a bode 1 zákona o DPH, teda na všetky potraviny ako aj na elektrickú energiu, taktiež na reštauračné služby spojené s podávaním nealkoholických nápojov (teda takých, ktorých obsah alkoholu je menej ako 0,5% objemu). Druhá znížená sadzba DPH ostáva v hodnote 5 % zo základu dane podľa § 27 ods. 3, a bude sa uplatňovať na rôzne tovary a služby, teda napríklad niektoré druhy potravín, lieky a zdravotnícke pomôcky či knihy, určité služby (napríklad ubytovacie služby a reštauračné služby spojené s podávaním jedál či vstupné do fitnescentier), ako aj tovary a služby poskytované registrovaným sociálnym podnikom za zákonom stanovených podmienok. Táto sadzba zároveň ostáva zachovaná pre dodanie a obnovu / prestavbu stavby alebo časti stavby v rámci projektu štátom podporovaného nájomného bývania.
Zároveň sa do zákona o DPH v súvislosti s týmito úpravami vložilo ustanovenie § 85ko, ktoré sa vzťahuje na postup v rámci opravy základu dane podľa § 25 a opravy odpočítanej dane podľa § 53 v prípade, že po 31. decembri 2024 dôjde k zníženiu základu dane pri dodaní tovaru alebo služby, pri ktorom vznikla daňová povinnosť do 31. decembra 2024 (napr. ak bol prijatú preddavok za budúce dodanie tovaru) a súčasne po 31. decembri 2024 (zvyšná platba za dodanie samotného tovaru).
Prečítajte si aj: Sadzby DPH v roku 2025
Oslobodenie od dane pre malé podniky
Ďalšia zmena prišla v súvislosti s transpozíciou smernice Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky, a nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky (ďalej len „smernica“). S účinnosťou od 1. januára 2025 sa zavádza osobitná právna úprava oslobodenia od DPH pre malé podniky.
Podľa smernice bude mať od januára 2025 takýto podnik možnosť oslobodenia od dane aj v inom členskom štáte než je ten, v ktorom je usadený a v prípade, že hodnota ním dodaných tovarov a služieb v Európskej únii bez dane v kalendárnom roku bude nižšia ako ustanovený ročný úniový limit 100-tisíc EUR bez DPH, a zároveň, hodnota ním dodaných tovarov a služieb v tom istom kalendárnom roku bez dane nepresiahne ustanovený národný limit, do ktorého sa v dotknutom členskom štáte považuje za malý podnik. V zákone o DPH bola teda zavedená v ustanovení § 68f osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od dane pre malý podnik zahraničnej osoby, ako aj osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od dane v inom členskom štáte pre malý podnik tuzemskej osoby v ustanovení § 68g. V súvislosti s vyššie uvedeným nastali zmeny napríklad aj v § 4 upravujúcom moment, kedy sa tuzemská zdaniteľná osoba stane platiteľom dane, ako aj v ustanovení § 5, ktorý upravuje moment, kedy sa zahraničná osoba stáva platiteľom dane.
Ďalej došlo aj k zmene pri povinnosti podať žiadosť o registráciu na DPH v zmysle § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, keďže po novom sa obrat, ktorý sa počíta na účely povinnej registrácie pre DPH zaokrúhlil z pôvodných 49 790 EUR na 50 000 EUR za kalendárny rok. Pri dosiahnutí obratu podľa predchádzajúcej vety je teda podnikateľ povinný požiadať o registráciu na DPH a stane sa od 1. januára nasledujúceho roka platiteľom DPH. Ak však obrat podnikateľa v kalendárnom roku presiahne 62 500 EUR, stane sa platiteľom DPH už dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb presiahla túto sumu (teda ihneď) v zmysle § 4 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, pričom musí zároveň požiadať o registráciu na DPH a uviesť v nej, že sa platiteľom DPH stal na základe obratu.
Ďalšie zmeny
Zmeny od 1. januára 2025 nastali aj v dôsledku novely zákonom č. 354/2024 Z. z., pričom jej primárnym cieľom boli podľa dôvodovej správy opatrenia v oblasti práva na odpočítanie dane, jeho opráv a úprav. Týmito zmenami zákona o DPH došlo najmä k rozšíreniu prípadov, na ktoré sa bude vzťahovať povinnosť opravy odpočítanej dane, k spresneniu legálnej definície pojmu „investičný majetok“ a k úprave pravidiel v oblasti úpravy odpočítanej dane pri investičnom majetku.
Nastala teda napríklad k úprava ustanovenia § 53 zákona o DPH, ktorého uplatnenie sa rozšírilo aj na ďalšie situácie, v ktorých možno pristúpiť k oprave odpočítanej dane, ako napríklad aj vo vzťahu k investičnému majetku. Legálna definícia investičného majetku bola v rámci § 54 ods. 2 zákona o DPH sprecizovaná, nakoľko podľa predkladateľov nebola súčasná definícia dostatočná, keďže z nej nebolo jednoznačné, čo sa pod tento pojem má zahŕňať.
V neposlednom rade došlo aj k doplneniu prílohy č. 7 bod. 2 (teda tovary podliehajúce zníženej sadzbe DPH vo výške 5%) o bezlepkové pekárenské výrobky a múky. Ďalej došlo týmto zákonom k rôznym iným zmenám niektorých ustanovení zákona o DPH, ktoré podľa dôvodovej správy vyplývali z požiadaviek aplikačnej praxe.
