4. Ako sa proti rozhodnutiu brániť
4.1 Najprv nazrite do spisu
Ako ručiteľ máte právo nazrieť do spisu týkajúceho sa nezaplatenej dane v rozsahu nevyhnutnom na podanie opravného prostriedku, napríklad odvolania (§ 69b ods. 5 zákona o DPH). Zo spisu môžete zistiť napríklad to, ako dodávateľ daň priznal, kedy ju mal zaplatiť a aké podklady o vašej vedomosti úrad zhromaždil. Pri osemdňovej lehote o nazretie požiadajte hneď po doručení rozhodnutia.
4.2 Čo v rozhodnutí a v spise preveriť
Odvolanie podávate úradu, ktorý rozhodnutie vydal (§ 72 ods. 2 Daňového poriadku). Okrem všeobecných náležitostí podania podľa § 13 musí obsahovať označenie úradu, číslo rozhodnutia, dôvody, dôkazy a návrh, ako sa má rozhodnutie zmeniť alebo či sa má zrušiť (§ 72 ods. 4). Pri ručení sa oplatí preveriť tieto otázky:
- Zodpovedá suma faktúram, ktoré vám dodávateľ vystavil, a zohľadňuje prípadné úhrady dodávateľa?
- Je domnienka podľa písm. a) až c) skutočne splnená v rozhodujúcom čase? Pri cene ide o porovnanie s trhom a o ekonomické dôvody obchodu, pri prepojení osôb o stav v obchodnom registri ku dňu vzniku daňovej povinnosti a pri platbe o stav zoznamu bankových účtov v deň zadania platobného príkazu.
- Ak sa rozhodnutie o žiadnu domnienku neopiera, z akých konkrétnych zistení úrad vyvodil, že ste vedieť mali a zároveň mohli?
- Aké opatrenia ste pri obchode prijali? Zmluvy, objednávky, korešpondencia, preverenie dodávateľa v registroch a platby na zverejnený účet môžu preukazovať, že ste postupovali obozretne.
- Uvádza odôvodnenie, ktoré skutočnosti boli podkladom rozhodnutia, ako sa úrad vysporiadal s vašimi návrhmi a námietkami a akými úvahami sa riadil pri hodnotení dôkazov? Tieto náležitosti vyžaduje § 63 ods. 5 Daňového poriadku.
4.3 Čo hovoria súdy
Súdny dvor EÚ uviedol, že kto prijme opatrenia, ktoré od neho možno dôvodne požadovať, aby jeho obchody neboli súčasťou reťazca poznačeného podvodom na DPH, musí sa môcť spoľahnúť na ich zákonnosť bez rizika, že bude spolu s dlžníkom zodpovedať za daň, ktorú dlhujú iní (rozsudok C-384/04, bod 33). Dobromyseľnosť, prijatie všetkých rozumných opatrení a vylúčenie účasti na podvode treba zohľadniť pri posudzovaní, či takejto osobe možno uložiť povinnosť zaplatiť cudziu DPH (rozsudok z 21. decembra 2011 vo veci C-499/10 Vlaamse Oliemaatschappij, bod 26).
V oboch citovaných rozsudkoch Najvyššieho súdu SR, ktoré sa týkali znenia zákona spred roku 2025, však samotné tvrdenie odberateľa o nevedomosti neobstálo. V rozsudku sp. zn. 8Sžfk/13/2016 súd zamietol žalobu odberateľa, ktorého vedomosť daňové orgány vyvodili z personálnych zmien a rodinných väzieb osôb pôsobiacich v oboch spoločnostiach. Jeho tvrdenie, že nevedel a nemal odkiaľ vedieť, súd označil za účelové. V rozsudku sp. zn. 1Sžfk/95/2017 bolo rozhodujúce preukázané prepojenie osôb ku dňu vzniku daňovej povinnosti.
Obrana musí byť konkrétna a podložená dôkazmi.
5. Ak odvolanie neuspeje
Ak úrad odvolaniu sám v plnom rozsahu nevyhovie (§ 73 ods. 1 Daňového poriadku), rozhoduje o ňom Finančné riaditeľstvo SR ako odvolací orgán [§ 74 ods. 1 Daňového poriadku a § 4 ods. 3 písm. r) zákona č. 35/2019 Z. z. o finančnej správe]. Rozhodnutie môže potvrdiť, zmeniť alebo zrušiť a vrátiť vec na ďalšie konanie (§ 74 ods. 4 Daňového poriadku). Proti jeho rozhodnutiu už odvolanie podať nemožno (§ 74 ods. 7).
Potom sa môžete obrátiť na súd so správnou žalobou podľa § 177 zákona č. 162/2015 Z. z. Správny súdny poriadok. Treba ju podať do dvoch mesiacov od oznámenia rozhodnutia odvolacieho orgánu a zmeškanie tejto lehoty nemožno odpustiť (§ 181 ods. 1 a 4). Ďalšie žalobné body, teda dôvody, pre ktoré rozhodnutie napádate, možno doplniť len v tej istej lehote (§ 183). Súd neposudzuje právoplatné rozhodnutia, ak účastník konania pred ich právoplatnosťou nevyčerpal riadne opravné prostriedky [§ 7 písm. a) Správneho súdneho poriadku]. Bez včasného odvolania sa preto k súdu spravidla nedostanete.
Ani správna žaloba nemá odkladný účinok (§ 184). Súd ho môže na návrh žalobcu priznať, ak by okamžitým výkonom rozhodnutia hrozila napríklad značná hospodárska alebo finančná škoda a priznanie odkladného účinku nie je v rozpore s verejným záujmom [§ 185 písm. a) Správneho súdneho poriadku]. Na súde vás musí zastupovať advokát. Advokát nie je potrebný, ak má vysokoškolské právnické vzdelanie druhého stupňa žalobca alebo jeho zamestnanec či člen, ktorý za neho koná (§ 49 ods. 1).
