6. Čo sa stane s vaším nadmerným odpočtom
Nadmerný odpočet vzniká, keď je daň, ktorú si za zdaňovacie obdobie môžete odpočítať, vyššia ako daň, ktorú ste za toto obdobie povinný platiť. Ak si uplatňujete nadmerný odpočet, ktorý vám má byť vrátený podľa § 79 zákona o DPH, daňový úrad dodávateľa ho použije na úhradu nezaplatenej dane. Vydá o tom rozhodnutie, proti ktorému sa môžete odvolať, odvolanie však nemá odkladný účinok. Takéto použitie nadmerného odpočtu má prednosť pred jeho použitím podľa Daňového poriadku (§ 69b ods. 6 zákona o DPH). Ak ste nezaplatenú daň uhradili a úrad zároveň použil váš nadmerný odpočet, sumu, ktorá presahuje nezaplatenú daň, vám musí bezodkladne vrátiť (§ 69b ods. 7).
7. Ako sa ručeniu vyhnúť pri ďalších obchodoch
- Pred každou platbou si overte účet dodávateľa v zozname bankových účtov a uložte si záznam z dňa zadania príkazu, napríklad snímku obrazovky s dátumom.
- Ak je cena nezvyčajne nízka alebo vysoká, uchovajte si doklady o jej ekonomickom dôvode.
- Ak je štatutárny orgán, člen štatutárneho orgánu alebo spoločník dodávateľa zároveň v niektorej z týchto pozícií u vás, počítajte s tým, že zákon vašu vedomosť predpokladá.
- Preverujte dodávateľa v registroch a uchovávajte zmluvy, objednávky a korešpondenciu.
Ak ste v čase vzniku daňovej povinnosti vedeli alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mali a mohli, že dodávateľ daň nezaplatí, môžete daň z faktúry zaplatiť priamo na účet správcu dane, teda daňového úradu, vedený pre dodávateľa. Musíte to urobiť najneskôr pred doručením rozhodnutia o ručení. Postup podľa § 69b sa potom neuplatní a rozhodnutie, ktoré úrad už vydal, ale ešte vám ho nedoručil, sa zaplatením zrušuje. Upravuje to § 69c ods. 1 a 2 zákona o DPH, od 1. januára 2027 ide o § 69c ods. 1 písm. a) a ods. 3. Platbu označte desaťmiestnym variabilným symbolom podľa vyhlášky Ministerstva financií SR č. 378/2011 Z. z., v ktorom prvé štyri číslice tvoria kód 1109, teda daň z pridanej hodnoty zaplatená odberateľom za dodávateľa.
Od 1. januára 2027 bude môcť daňový úrad pri dôvodnej obave, že dodávateľ daň v lehote splatnosti nezaplatí, rozhodnúť, že daň z faktúry musíte zaplatiť na účet správcu dane vedený pre dodávateľa. Proti takému rozhodnutiu nebude možné podať odvolanie. Ak daň v určenej lehote neuhradíte alebo uhradíte len jej časť, úrad vám uloží pokutu až do výšky dane uvedenej na faktúre [§ 69c ods. 1 písm. b) a ods. 8 v znení zákona č. 385/2025 Z. z.].
Časté otázky
- Zanikne ručenie, ak som z tých istých faktúr už zaplatil rozdiel dane po daňovej kontrole?
Nie automaticky. Najvyšší súd SR v rozsudku sp. zn. 1Sžfk/95/2017 (bod 35) posudzoval prípad, keď úrad odberateľovi z tých istých faktúr neuznal odpočet a odberateľ určený rozdiel dane zaplatil. Podľa súdu išlo o úhradu vlastnej daňovej povinnosti odberateľa, nie dane za dodávateľa, a ručenie preto nezaniklo.
- Môže úrad rozhodnúť o ručení aj po niekoľkých rokoch?
Zákon o DPH lehotu na vydanie rozhodnutia o ručení výslovne neupravuje. Finančná správa na svojom webovom sídle zastáva názor, že sa na ručenie nevzťahuje päťročná lehota na vyrubenie dane podľa § 69 Daňového poriadku, pretože pri ručení sa daň nevyrubuje, a vydanie rozhodnutia preto lehotou obmedzené nie je. Ide o jej výklad, nie o výslovné pravidlo zákona.
- Čo ak dodávateľ medzitým zanikol?
Zánik dodávateľa bez právneho nástupcu vašu povinnosť ako ručiteľa neovplyvňuje (§ 69b ods. 2 zákona o DPH).
- Môžem zaplatené peniaze získať späť?
Ak ste zaplatili vy aj dodávateľ a spolu ste uhradili viac, než bola nezaplatená daň, úrad vám sumu, ktorú ste zaplatili navyše, bezodkladne vráti (§ 69b ods. 8 zákona o DPH). Najvyšší súd SR zároveň uviedol, že ručiteľovi, ktorý daň za dodávateľa zaplatil, nič nebráni vymáhať túto sumu od dodávateľa (rozsudok sp. zn. 1Sžfk/95/2017, bod 35).
autor článku: JUDr. Ondrej Steiniger, STEINIGER law firm
