V súčasnosti neexistuje nejaké všeobecné pravidlo, ktoré by túto hranicu dokázalo presne zadefinovať. V minulom článku som sa venoval otázke daňových rajov, kde som na priblíženie ich využitia pri správnom nastavení použil paralelu daňovej optimalizácie pri začiatkoch podnikania. Ak by sme abstrahovali právne a administratívne rozdiely, určenie výhodnejšej formy podnikania z pohľadu daní a odvodov je výsostne individuálne a závisí od rôznych ukazovateľov, medzi ktoré napríklad patrí:
výška reálnych nákladov podnikateľa;
výška súčasných a minulých príjmov podnikateľa;
očakávania do budúcnosti;
doba podnikania; alebo
ambícia využiť výhody sociálneho poistenia.
Základné rozdiely medzi živnosťou a s.r.o. z pohľadu daní a odvodov predstavujú:
s.r.o. | Živnosť | |
Daňové licencie | Áno | Nie |
Sadzba dane | 22% | 19% a každé ďalšie zarobené euro nad sumu približne 35 000 EUR 25% |
Paušálne náklady 40% (obmedzené) | Nie | Áno |
Nezdaniteľná časť základu dane | Nie | Áno |
Milionárska daň | Nie | Áno |
Daňový bonus na vyživované dieťa | Nie | Áno |
Zdravotné odvody | Iba pri vyplácaní dividend PO | Áno |
Sociálne odvody | Nie | Áno/Nie |
V nasledujúcej tabuľke sa pozrieme na prípad podnikateľa, ktorý sa rozhoduje medzi podnikaním prostredníctvom živnosti a podnikaním ako jediný spoločník a konateľ v s.r.o. Pre účely tohto príkladu predpokladáme, že:
podnikateľ fakturuje mesačne 1 700 EUR;
podnikateľ nemá žiadne iné príjmy;
podnikateľ má pri s.r.o. príjmy len z dividend;
podnikateľ nemá vyživované deti;
podnikateľ nemá manželku prostredníctvom ktorej by sa naňho vzťahovalo ustanovenie § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov;
podnikateľ nemá uzatvorené dobrovoľné starobné dôchodkové poistenie a doplnkové dôchodkové sporenie na Slovensku alebo v zahraničí;
podnikateľ si v prípade s.r.o. vypláca celý dosiahnutý zisk ako dividendu;
podnikateľ práve začal podnikať;
podnikateľ má daňové náklady vo výške 200 EUR mesačne;
podnikateľ je bez zdravotného postihnutia;
podnikateľ nechce platiť dobrovoľne nič; a
sumy sa zaokrúhľujú na celé čísla.
s.r.o. | Živnosť | |
Vyfakturovaných mesačne | 1 700 EUR | 1 700 EUR |
Reálne náklady | 200 EUR | 200 EUR |
Paušálne náklady | - | 420 EUR |
Zdravotné odvody | 164 EUR | 121 EUR |
Sociálne odvody | - | - |
Daň | 330 EUR | 160 EUR |
Čistý príjem | 1 006 EUR | 1219 EUR |
V ďalšej tabuľke vychádzame z hore uvedeného príkladu s jedinou zmenou. Daňové náklady podnikateľa sú 600 EUR mesačne.
s.r.o. | Živnosť | |
Vyfakturovaných mesačne | 1 700 EUR | 1 700 EUR |
Reálne náklady | 600 EUR | 600 EUR |
Paušálne náklady | - | neuplatňuje |
Zdravotné odvody | 120 EUR | 104 EUR |
Sociálne odvody | - | - |
Daň | 242 EUR | 129 EUR |
Čistý príjem | 738 EUR | 867 EUR |
Iná situácia nastane, ak podnikateľ nejaký čas podniká a dosahuje príjem na základe ktorého má povinnosť platiť sociálne odvody (v prípade živnostníka). Treba si však uvedomiť, že platenie sociálnych odvodov nemá charakter nenávratných platieb, ale poistencovi (platiacemu živnostníkovi) otvára dvere pre širokú paletu benefitov vyplývajúcich zo sociálneho poistenia (napr.: nemocenské, materské, ošetrovné, vyrovnávacia dávka, dôchodok, nemocenské a podobne). Spoločník s.r.o. si sociálne poistenie platiť nemusí.
s.r.o. | Živnosť | |
Vyfakturovaných mesačne | 1 700 EUR | 1 700 EUR |
Reálne náklady | 200 EUR | 200 EUR |
Paušálne náklady | - | 420 EUR |
Zdravotné odvody | 164 EUR | 121 EUR |
Sociálne odvody | - | 286 EUR |
Daň | 330 EUR | 106 EUR |
Čistý príjem | 1 006 EUR | 987 EUR |
A v prípade, ak má podnikateľ daňové výdavky vo výške 600 EUR mesačne.
s.r.o. | Živnosť | |
Vyfakturovaných mesačne | 1 700 EUR | 1 700 EUR |
Reálne náklady | 600 EUR | 600 EUR |
Paušálne náklady | - | neuplatňuje |
Zdravotné odvody | 120 EUR | 104 EUR |
Sociálne odvody | - | 245 EUR |
Daň | 242 EUR | 82 EUR |
Čistý príjem | 738 EUR | 669 EUR |