Kedy musí pobočka na Slovensku platiť DPH?
Už od prvého zdaniteľného plnenia, nie až po prekročení obratu. Platí to pre zahraničnú spoločnosť, ktorá má na Slovensku výlučne prevádzkareň; výnimkou je malý podnik zahraničnej osoby podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH (§ 4 ods. 1 písm. i) zákona o DPH). Žiadosť o registráciu treba podať do piatich pracovných dní (§ 4 ods. 2 písm. d) zákona o DPH).
Zákon výslovne nehovorí, či sa prevádzkareň musí na konkrétnom plnení podieľať. Pojem prevádzkarne pri DPH sa navyše nekryje so stálou prevádzkarňou pri dani z príjmov. Pred prvou faktúrou sa preto oplatí poradiť s daňovým poradcom. Maďarskú DPH tento článok nerozoberá.
Ako pobočka vedie účtovníctvo?
Na Slovensku je zahraničná firma, ktorá tu podniká, samostatnou účtovnou jednotkou (§ 1 ods. 1 písm. a) bod 2 a ods. 2 zákona o účtovníctve) a účtuje v sústave podvojného účtovníctva (§ 9 ods. 1 zákona o účtovníctve). V Maďarsku sa na fióktelep primerane použijú pravidlá maďarského zákona o účtovníctve pre podnikateľov (§ 7/A zákona č. C/2000). Majetok, ktorý mu zakladateľ trvalo poskytne, sa vykazuje ako jeho jegyzett tőke, teda základný kapitál (§ 35 ods. 6 zákona č. C/2000).
Na čo nezabudnúť
- Pobočka neoddeľuje riziko: za jej záväzky ručí materská spoločnosť celým majetkom.
- Na Slovensku žalujte zahraničnú spoločnosť, nie organizačnú zložku.
- Na zápis maďarského fióktelepu potrebujete maďarského právneho zástupcu.
- Účtovnú závierku materskej spoločnosti treba dostať do registra v oboch štátoch.
- Zisk maďarského fióktelepu slovenskej s. r. o. môže na Slovensku vyvolať doplatok dane.
- Slovenská DPH môže vzniknúť už prvou faktúrou.
Najčastejšie otázky
- Je pobočka v Maďarsku samostatná firma?
Nie. Maďarský fióktelep nemá právnu subjektivitu – je organizačnou jednotkou zahraničnej firmy. Je však zapísaný v maďarskom obchodnom registri, hospodári samostatne a pod svojím menom môže uzatvárať zmluvy aj byť žalovaný (§ 2 písm. b) a § 3 ods. 1a zákona č. CXXXII/1997).
- Kto ručí za dlhy pobočky?
Materská spoločnosť, a to celým svojím majetkom. V Maďarsku ručí za dlhy z činnosti fióktelepu spolu s ním spoločne, nerozdielne a neobmedzene (§ 11 ods. 2 zákona č. CXXXII/1997). Na Slovensku je zo záväzkov organizačnej zložky zaviazaná priamo zahraničná spoločnosť, pretože zložka nie je samostatným subjektom práva.
- Môžem na Slovensku žalovať organizačnú zložku zahraničnej firmy?
Nie. Organizačná zložka nemá procesnú subjektivitu (§ 61 Civilného sporového poriadku). Ako žalovaného treba uviesť zahraničnú spoločnosť. V Maďarsku naopak možno žalovať priamo fióktelep.
- Potrebujem na zápis pobočky v Maďarsku advokáta?
Áno. V maďarskom registrovom konaní je právne zastúpenie povinné (§ 32 ods. 4 a § 33 ods. 2 zákona č. V/2006). Na Slovensku môže návrh na zápis organizačnej zložky podať zahraničná spoločnosť aj sama, bez advokáta.
- Môže konateľ slovenskej s. r. o. viesť maďarskú pobočku zo Slovenska?
Áno. Podmienka, aby zástupca fióktelepu bol v ňom zamestnaný alebo mal bydlisko v Maďarsku, sa na firmy so sídlom v štáte EHP neuplatní (§ 38/B ods. 2 zákona č. CXXXII/1997).
- Kde sa platí daň zo zisku pobočky?
V štáte, v ktorom pobočka pôsobí. Zisk sa určí tak, ako keby bola samostatnou firmou (čl. 7 zmluvy o zamedzení dvojakého zdanenia medzi SR a Maďarskom). Slovensko potom zisk maďarského fióktelepu zahrnie do základu dane slovenskej firmy a maďarskú daň iba započíta – preto môže vzniknúť doplatok na Slovensku.
- Musí sa zahraničná firma s pobočkou na Slovensku registrovať na DPH?
Spravidla áno, a to už prvým zdaniteľným plnením, bez ohľadu na výšku obratu (§ 4 ods. 1 písm. i) zákona o DPH). Žiadosť o registráciu treba podať do piatich pracovných dní. Výnimkou je malý podnik zahraničnej osoby podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH.
autor článku: JUDr. Viktória Kertészová, LL.M., STEINIGER law firm
