Nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) patrí medzi kľúčové nástroje, ktoré pomáhajú zamestnancom, živnostníkom a ďalším daňovým poplatníkom znížiť svoje daňové zaťaženie. V tomto článku vám prinášame prehľad aktuálnych pravidiel pre rok 2025 a vysvetlíme, ako si nezdaniteľnú časť správne uplatniť. Ak sa chcete vyhnúť zbytočným komplikáciám a vyťažiť z daňových úľav maximum, čítajte ďalej.
Nezdaniteľná časť základu dane - legislatíva
Zákonnú úpravu NČZD nájdeme v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon o dani z príjmov). V praxi ide o daňové zvýhodnenie pre daňovníka, ktorému je pri splnení určitých podmienok časť zisteného základu dane oslobodená od zdanenia.
V aktuálnom zdaňovacom období si môže daňovník uplatniť nezdaniteľné časti základu dane:
na daňovníka,
na manžela / manželku,
vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie.
Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane len od základu dane z príjmov zo závislej činnosti,itzv. aktívne zdaniteľné príjmy, a to v závislosti od dosiahnutého základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Medzi aktívne zdaniteľné príjmy patria
- príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov,
- príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov,
- príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Čiastkový základ dane získaný z tzv. pasívnych príjmov (napr. z prenájmu nehnuteľností, z nepeňažných výhier, z predaja nehnuteľností, z vyplatenia podielových listov) nie je možné znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.
Výška nezdaniteľnej časti základu dane
Nezdaniteľná časť základu dane sa odvíja od sumy životného minima a počíta sa ako 21 násobok životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
Sumy životného minima sa upravujú vždy k 1. júlu kalendárneho roka, a aktuálne platia sumy ustanovené Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR.
Keďže životné minimum k 1.1.2024 je 273,99 eura, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pre rok 2025 činí 5 753, 79 eura, t.j. mesačne 479,48 €.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
V roku 2025 sa podmienky pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka riadia výškou jeho základu dane po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov. Výška NČZD je stanovená podľa životného minima a mení sa v závislosti od príjmov daňovníka.
Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane
Ak je základ dane daňovníka rovný alebo nižší ako 92,8-násobok životného minima (25 426,27 eur), má nárok na plnú výšku NČZD, ktorá predstavuje:
5 753,79 eur ročne,
479,48 eur mesačne.
Postupné krátenie nezdaniteľnej časti pri vyšších príjmoch
Pre daňovníkov s vyšším základom dane sa NČZD postupne znižuje. Mechanizmus výpočtu je nasledovný. Ak základ dane presiahne 25 426,27 eur, výška NČZD sa určuje vzorcom:
NČZD=12110,36eur−(základ dane÷4)NČZD = 12 110,36 eur - (základ dane ÷ 4)
kde suma 12 110,36 eur zodpovedá 44,2-násobku životného minima.
Pri základe dane 48 441,43 € a viac sa NČZD úplne znižuje na 0 eur.
Zhrnutie
Základ dane do 25 426,27 eur- Daňovník si môže uplatniť plnú výšku NČZD (5 753,79 € ročne).
Základ dane medzi 25 426,27 eur a 48 441,43 eur - NČZD sa kráti podľa uvedeného vzorca.
Základ dane nad 48 441,43 eur – Nárok na NČZD nevzniká.
Daňovník s príjmami zo závislej činnosti sa môže rozhodnúť, či si uplatní NČZD na daňovníka jedným z nasledovných spôsobov:
- na mesačnej báze - zamestnanec podpíše tlačivo "Vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu"; zamestnávateľ pri novom zamestnancovi prihliadne na NČZD na daňovníka už v mesiaci, v ktorom nastúpil; pri existujúcom pracovnom pomere, ak sa zamestnanec rozhodne vykonať zmenu v uplatňovaní NČZD, zamestnávateľ prihliadne na túto od nasledujúceho mesiaca, po mesiaci, v ktorom zamestnanec zmenu vyznačil vo Vyhlásení, alebo
- ročne v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.
Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 6 nemá daňovník, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom:
starobného dôchodku,
vyrovnávacieho príplatku,
predčasného starobného dôchodku,
starobného dôchodkového sporenia,
výsluhového dôchodku,
alebo ak poberá dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhový dôchodok zo zahraničia alebo obdobný výsluhový dôchodok zo zahraničia.
Taktiež nemá nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, ak suma dôchodku prevyšuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane pre dané zdaňovacie obdobie. S účinnosťou od 1.7.2024 sa rozširuje okruh posudzovaných dôchodkov podľa § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov o 13. dôchodok. Na účely výpočtu NČZD na daňovníka sa k sume vyplateného posudzovaného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok poberateľa posudzovaného dôchodku.
Nezdaniteľná časť základu dane na manželku
Daňovník – zamestnanec môže využiť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku alebo manžela. Táto daňová úľava je dostupná iba v prípade, že manželka alebo manžel žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:
Starostlivosť o dieťa – Manželka/manžel sa staral/a o vyživované maloleté dieťa žijúce v domácnosti do troch, príp. šesť rokov veku (podľa § 3 ods. 2 zákona o rodičovskom príspevku).
Opatrovanie – Poberanie peňažného príspevku na opatrovanie.
Nezamestnanosť – Zaradenie do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
Zdravotné postihnutie – Status občana so zdravotným postihnutím alebo ťažkým zdravotným postihnutím.
Ak manželka alebo manžel spĺňa uvedené podmienky len počas časti zdaňovacieho obdobia, daňovník si môže uplatniť NČZD za každý kalendárny mesiac, v ktorom boli podmienky splnené na jeho začiatku. Výška NČZD sa vypočíta ako 1/12 celkovej ročnej sumy na každý mesiac.
Vlastný príjem manželky/manžela
Do výpočtu NČZD sa zohľadňuje aj vlastný príjem manželky/manžela, pričom sa započítava takmer každý druh príjmu, vrátane tých, ktoré sú od dane oslobodené. Výnimkou sú:
zamestnanecká prémia,
štátne sociálne dávky (napríklad prídavok na dieťa, rodičovský príspevok, príspevok na pohreb, a ďalšie),
štipendium poskytované študentovi na sústavnú prípravu na budúce povolanie.
Materské, tehotenské, nemocenské dávky, dôchodky, výhry a iné príjmy sa však do vlastného príjmu manželky/manžela započítavajú a môžu ovplyvniť výšku uplatniteľnej NČZD.
Výška NČZD na manželku/manžela v roku 2025
Presná suma NČZD závisí od základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak manželka/manžel nemal/a žiadny príjem, výška nezdaniteľnej časti sa odvíja od maximálnej sumy stanovených zákonom. Ak však príjem manželky/manžela prekročí zákonom určenú hranicu, daňovník stráca nárok na túto úľavu.
Ak daňovník dosiahne v zdaňovacom období roku 2024 základ dane rovnajúci sa alebo nižší ako 48 441,43 eur, nezdaniteľná časť základu dane je:
5 260,61 eur, ak manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti nemala žiadny vlastný príjem
rozdiel medzi sumou 5 260,61 eur a vlastným príjmom manželky (manžela) žijúcej s ním v domácnosti, ak manželka (manžel) mala vlastný príjem nepresahujúci sumu 5 260,61 eur
nula, ak manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti mala vlastný príjem presahujúci sumu 5 260,61 eur
Ak je základ dane daňovníka v zdaňovacom období roku 2024 vyšší ako 48 441,43 eur, nezdaniteľná časť základu dane je:
rozdiel medzi sumou 17 346,17 eur a jednej štvrtiny základu dane daňovníka, ak manželka (manžel) žijúca s ním v domácnosti nemala žiadny vlastný príjem; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule
rozdiel medzi sumou 17 346,17 eur a jednej štvrtiny základu dane daňovníka znížený o vlastný príjem manželky (manžela) žijúcej s ním v domácnosti, ak manželka (manžel) mala vlastný príjem; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.
Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie
Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu (§ 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov).
Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane musia byť súčasne splnené tieto podmienky:
príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa osobitného predpisu, ktorá nespĺňa podmienky uvedené v písmene a).
Príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie možné odpočítať od základu dane vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok.
Nárok na zníženie základu dane sa v tomto prípade preukazuje predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane vystaveného oprávneným subjektom.
