Od 1. januára 2026 vstupujú na Slovensku do platnosti významné zmeny v oblasti odpočtu DPH pri osobných motorových vozidlách (OMV). Nová legislatíva prináša prísnejšie pravidlá, jasnejšie rozlíšenie medzi podnikateľským a súkromným využitím vozidiel, ako aj nové administratívne povinnosti pre platiteľov dane z pridanej hodnoty. Zmeny sa dotknú širokého spektra podnikateľov – od živnostníkov až po veľké firmy využívajúce firemné vozidlá.
Cieľom tejto úpravy je obmedziť neoprávnené uplatňovanie plného odpočtu DPH pri vozidlách, ktoré sú používané aj na súkromné účely, pričom zákon zároveň zavádza presné pravidlá pre prípady výlučného podnikateľského využitia.
Plný a čiastočný odpočet DPH pri osobných motorových vozidlách
100 % odpočet DPH – iba pri výlučnom podnikateľskom použití
Od 1.1.2026 bude plný odpočet DPH (100 %) možný výhradne v prípade, ak je osobné motorové vozidlo používané výlučne na podnikanie. Podmienkou je vedenie podrobných elektronických záznamov, ktoré jednoznačne preukazujú, že vozidlo neslúži na súkromné účely.
Záznamy musia byť vedené osobitne za každé vozidlo a musia obsahovať údaje o jazdách, účele použitia, dátumoch, trasách a ďalších relevantných skutočnostiach. Bez splnenia tejto povinnosti si platiteľ dane nemôže uplatniť plný nárok na odpočet DPH.
Paušálny 50 % odpočet DPH pri zmiešanom použití
Ak platiteľ dane od 1. januára 2026 nadobudne osobné motorové vozidlo, ktoré bude používať na podnikateľské aj súkromné účely, uplatní si paušálny odpočet DPH vo výške 50 %. Tento režim sa vzťahuje nielen na kúpu vozidla, ale aj na:
-
Operatívny lízing,
-
Finančný lízing,
-
Nájomné zmluvy,
-
Pohonné hmoty,
-
Náhradné diely,
-
Servisné a opravárenské služby.
Zmiešané použitie tak automaticky znamená obmedzenie nároku na odpočítanie dane, pričom zákon už neumožňuje individuálne prepočítavanie pomeru jázd.
Platiteľ dane, ktorý chce uplatniť 100 % odpočet DPH, je povinný viesť elektronické záznamy o používaní vozidla. Táto povinnosť sa vzťahuje na všetky OMV nadobudnuté alebo používané po 1.1.2026, ak majú byť považované za vozidlá využívané výlučne na podnikanie.
Záznamy musia byť vedené elektronicky, uchovávané osobitne za každé vozidlo a dostatočne podrobné na preukázanie podnikateľského použitia.
Výnimky zo záznamovej povinnosti
Zákon o DPH v § 85n ods. 4 stanovuje prípady, pri ktorých sa záznamová povinnosť neuplatňuje, hoci ide o výlučné podnikateľské využitie vozidla. Ide najmä o situácie, keď je OMV používané na:
-
Nájom vozidiel,
-
Dopravu osôb a batožiny vrátane taxislužby,
-
Prevádzkovanie autoškoly, ak ide o výcvikové vozidlo,
-
Predvádzacie alebo testovacie vozidlá,
-
Náhradné vozidlá poskytované zákazníkom počas opravy ich vozidla.
V týchto prípadoch zákon uznáva charakter podnikania ako dostatočný dôkaz výlučného použitia, pričom detailná evidencia jázd sa nevyžaduje.
Povinnosť oznámenia daňovému úradu
Jednou z najdôležitejších noviniek je povinnosť oznámiť daňovému úradu použitie OMV výlučne na podnikanie. Táto povinnosť platí od 1.1.2026 a týka sa:
-
Vozidiel používaných výlučne na podnikanie so záznamovou povinnosťou,
-
Vozidiel používaných výlučne na podnikanie podľa § 85n ods. 4 zákona o DPH, pri ktorých záznamová povinnosť neexistuje.
Oznámenie sa podáva na predpísanom tlačive „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie”, ktoré Finančné riaditeľstvo SR zverejní na svojom webovom sídle.
Dôležité je, že vozidlá nadobudnuté pred 1.1.2026 tejto oznamovacej povinnosti nepodliehajú, čo výrazne zjednodušuje situáciu existujúcim podnikateľom.
Čo by si mali podnikatelia zapamätať
K novej právnej úprave bolo zverejnené metodické usmernenie č. 3/2025/DPH/MU – Obmedzenie odpočítania dane na osobné motorové vozidlá. Tento dokument je určený odbornej verejnosti a poskytuje detailný výklad legislatívnych zmien, praktické príklady a odporúčania pre správnu aplikáciu zákona.
Plný odpočet DPH je po novom viazaný na prísne podmienky, zatiaľ čo zmiešané použitie automaticky znamená 50 % odpočet. Administratívne povinnosti sa rozširujú o záznamovú a oznamovaciu povinnosť, pričom zákon pamätá aj na výnimky pre špecifické druhy podnikania.
