Od 1. januára 2024 nadobudla účinnosť novela zákona o dani z príjmov, ktorá zaviedla inštitút minimálnej dane pre právnické osoby. Tento legislatívny krok mal zabezpečiť, aby všetky subjekty s právnou subjektivitou prispievali do štátneho rozpočtu minimálnou sumou dane, bez ohľadu na ich hospodársky výsledok.
Legislatívny rámec a účinnosť
Novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, konkrétne § 46b, ustanovuje povinnosť platenia minimálnej dane pre právnické osoby s účinnosťou od 1. januára 2024. Táto povinnosť sa prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024, čo znamená, že daňové priznania podávané v roku 2025 za predchádzajúci rok už budú reflektovať túto legislatívnu zmenu.
Subjekty podliehajúce minimálnej dani
Minimálna daň sa vzťahuje na všetky právnické osoby, ktoré majú sídlo alebo miesto skutočného vedenia na území Slovenskej republiky. Platí pre subjekty, ktoré vykážu daňovú povinnosť nižšiu ako stanovená minimálna daň, prípadne vykážu daňovú stratu.
Zákon vymedzuje aj subjekty oslobodené od minimálnej dane. Medzi ne patria:
Verejné obchodné spoločnosti a komplementári komanditných spoločností
Subjekty verejnej správy a územnej samosprávy
Neziskové organizácie nevykonávajúce podnikateľskú činnosť
Novovzniknuté právnické osoby v roku svojho vzniku
Právnické osoby v likvidácii alebo konkurze
Daňovníci registrovaní pre DPH menej ako 12 mesiacov
Daňovníci, ktorí dostali investičnú pomoc
Mikrodaňovníci (subjekty s obratom do 49 790 eur)
Tieto výnimky sú taxatívne vymedzené v zákone a majú za cieľ eliminovať negatívne dopady na malé podniky, neziskový sektor a špecifické situácie v podnikaní.
Výška minimálnej dane a spôsob jej výpočtu
Výška minimálnej dane sa odvíja od úrovne zdaniteľných príjmov právnickej osoby. Na rozdiel od daňových licencií, ktoré boli fixnou sumou, minimálna daň zavádza štvorstupňový systém:
Do 50 000 €: 340 €
Od 50 001 € do 250 000 €: 960 €
Od 250 001 € do 500 000 €: 1 920 €
Nad 500 000 €: 3 840 €
Tieto sumy predstavujú minimálnu daňovú povinnosť, ktorú je subjekt povinný uhradiť bez ohľadu na dosiahnutý hospodársky výsledok.
Mechanizmus výpočtu a úhrady
Ak vypočítaná daňová povinnosť právnickej osoby presiahne stanovenú minimálnu daň, subjekt uhradí vyššiu sumu. V opačnom prípade je povinný zaplatiť minimálnu daň podľa príslušnej kategórie zdaniteľných príjmov. Platba minimálnej dane sa realizuje v lehote na podanie daňového priznania, teda spravidla do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, pokiaľ nebolo povolené predĺženie tejto lehoty.
Možnosti zníženia minimálnej dane
Hoci minimálna daň je povinná, zákon umožňuje jej zníženie v špecifických prípadoch:
Zamestnávanie osôb so zdravotným postihnutím – ak firma zamestnáva aspoň 20 % zdravotne znevýhodnených osôb, môže si minimálnu daň znížiť o 50 %.
Zápočet minimálnej dane z predchádzajúcich období – ak daňovník v minulosti zaplatil vyššiu minimálnu daň, môže si jej časť uplatniť v budúcich obdobiach.
Zápočet minimálnej dane v budúcich obdobiach
Jedným z kľúčových aspektov minimálnej dane je možnosť jej započítania voči budúcim daňovým povinnostiam. Ak podnik v danom roku zaplatí minimálnu daň, ale v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach vykáže vyššiu daňovú povinnosť, môže si túto sumu odpočítať.
Zákon tak vytvára mechanizmus, ktorý umožňuje kompenzáciu v prípade zlepšenia hospodárskej situácie firmy.
Právno-ekonomické dopady novej legislatívy
Zavedenie minimálnej dane predstavuje zásadný zásah do systému zdaňovania právnických osôb. Táto povinnosť síce zabezpečuje minimálny príspevok do štátneho rozpočtu od všetkých ekonomicky aktívnych subjektov, ale zároveň môže predstavovať finančné zaťaženie pre firmy s nízkymi ziskami alebo v dočasných ekonomických ťažkostiach.
Výhody minimálnej dane
✔️ Zabraňuje vyhýbaniu sa daňovej povinnosti umelým znižovaním zisku
✔️ Poskytuje štátu stabilný príjem do verejných financií
✔️ Zavádza férovejšie daňové prostredie
Nevýhody minimálnej dane
❌ Môže negatívne ovplyvniť firmy s nízkymi maržami
❌ Predstavuje zvýšenú administratívnu záťaž
❌ Niektoré podniky ju môžu vnímať ako „skrytú daň“
Z pohľadu podnikateľov bude preto kľúčové efektívne plánovanie daňovej povinnosti a využívanie dostupných možností na optimalizáciu.
Ako sa zariadiť, ak máte neaktívnu s.r.o.
Zákon o minimálnej dani zásadne mení daňový režim právnických osôb na Slovensku. Podniky sa musia pripraviť na nové povinnosti, správne nastaviť svoje daňové stratégie a v prípade potreby využiť odborné poradenstvo na optimalizáciu daňovej záťaže.
Pre mnohé spoločnosti, najmä pre neaktívne s.r.o. alebo firmy s minimálnymi príjmami, môže byť otázka minimálnej dane kľúčová pri rozhodovaní, či pokračovať v podnikaní alebo zvážiť inú alternatívu. Ak patríte medzi tieto subjekty, je vhodné porovnať si dostupné možnosti a zistiť, aké riešenia sú pre vás najvýhodnejšie. Viac informácií o tom, aké kroky podniknúť v súvislosti s novou minimálnou daňou, nájdete tu.
Správne rozhodnutie dnes vám môže ušetriť náklady a minimalizovať administratívnu záťaž v budúcnosti.
